无形资产处置会计分录最（pinyin：zuì）新

处置无形资产该如何做账呢？非请自来。标题越小，事越大。“处置”大有文章，具体可分为出租、出售、报废等情形，实务中，考虑增值税因素，一般纳税人与小规模纳税人计缴增值税的方式不同，会计核算当然不同。具体如何不同，咱们逐一分析

处置无形资产该如何做账呢？

标题越小，事越大。“处置”大有文章，具体可分为出租、出售、报废[繁：廢]等情形，实务中，考虑增值税因素，一般纳税人与小规模纳税人《练：rén》计缴增值税的方式不同，会计核算当然不同。具体如何不同，咱们逐一分析。

【1】出租无形资产

甲公司于2018年1月1日支付120万元购（繁：購）入一套设计系统，该系统预计使用5年，预计净残值为零。一段时间后，甲公(gōng)司经营不善，未取得任何收入，遂将该系统出租给乙公司，每月收取使用费5万元。（注：无特别说明，所有金额均(读：jūn)为不含税金额，考虑与增值税相关的税费，不考虑其他税费，如印花税等）

★出租无形[xíng]资产账务处理要点：

〖1〗小【读：xiǎo】规模纳税人

相对而言【pinyin：yán】，小规模纳税人的税务及会计核算较为(繁：爲)简单，咱们先讲小规模纳税人的相关账务处理。

①案(pinyin：àn)例中[练：zhōng]，出租设计系统即为无形资产出租业务，取得的使用费收(读：shōu)入应该计入“其他业务收入”科目核算；

②每月租金只有5万元，通常为含税价格，出(繁体：齣)租该无形资产，征收率为(繁：爲)3%，计算的增值税为50000/1.03*3%＝1456.31元， 小规模纳税人涉及的增值税，一般通过“应交税《繁：稅》费——应交增值税”核算；

另外，销售额＝48543.69元，按规定该收《拼音：shōu》入免(练：miǎn)征增值税，这笔涉及增值税减免，还应将减免的计提的增值税转入“营业外收入”；

小规模纳税《繁体：稅》人销售业务免征增值税很常见，这是我特别设(繁：設)计的，在实务中非常实用。

③无形资产《繁：產》出租期间，每月摊销计入“其他业务成本”。无形资产通常按直线法摊销，使用5年即摊销期限为60个[繁：個]月，即每月摊【练：tān】销20000元。

会计【pinyin：jì】分录如下：

借：银(繁：銀)行存款 50000

贷：其他业（繁：業）务收入 48543.69

应交税费{pinyin：fèi}——应交增值税 1456.31

借：其他业务成{chéng}本 20000

贷：累计摊销(繁体：銷) 20000

借：应交税费——应{练：yīng}交增值税 1456.31

贷：营业外收【拼音：shōu】入 1456.31

一般纳税人销售无《繁体：無》形资产适用的税率为6%，比小规模纳税人的多一倍，而且不免《练：miǎn》征增值税，显然应交的增值税为 1456.31*2＝2912.62元，这里要计入“应交税费——应交增值税（销项税额）”。其他处理{读：lǐ}与小规模纳税人的大致相同。

会计（繁：計）分录：

借：银行【xíng】存款 50000

贷：其他业务收入 47087.38

应交税费——应交增值税（销额【练：é】税额）2912.62

借：其他业[繁：業]务成本 20000

贷：累计《繁：計》摊销 20000

【2】出售无形资产

★出售无形资产账务处《繁体：處》理要点：

〖1〗小规[繁：規]模纳税人

①案例中，取（pinyin：qǔ）得40万元收入需要交增值税《繁：稅》400000/1.03*3%＝11650.49元，不含税销【pinyin：xiāo】售额＝400000-11650.49＝388349.51元。

大家都知道(pinyin：dào)，缴纳了增值税需要计缴城建税(繁：稅)及附加，即11650.49*12%＝1398.06元，需要注意(读：yì)的是按财税〔2019〕13号文件 ，城建税及附加可减征50%，即应交的城建税及附加＝1398.06*50%＝669.03元。

②出售【练：shòu】无【wú】形资产，要将取得的价款与其账面价值及相关税费的差额计入“资产处置损益”，无[繁体：無]形资产当月取得当月计提摊销，处置当月不再摊销，2018年1月购入，2020年1月处置，累计摊销120/5*2＝48万元，账面价值＝120-48＝72万元。

净损益＝400000-720000-11650.49-669.03＝332319.52元，也就是说，出售该无【pinyin：wú】形资产（繁：產）净亏33.23万元。

会计分录[繁体：錄]：

借：银行存《pinyin：cún》款 400000

累计[jì]摊销 480000

资产处[繁：开云体育處]置损益 332319.52

贷：无形资《繁体：資》产 1200000

应交税【繁：稅】费——应交增值税 11650.49

应澳门伦敦人交税费——应交城建税及附加[练：jiā] 669.03

同理，40万收入应交增值税为11650.49*2＝23300.98元，不含税销售【拼音：shòu】额＝400000-23300.98＝376699.02元，这里的城建税及附《读：fù》加没有减免一说，即应交的城建税及附加＝23300.98*12%＝2796.12元；其他处理与小规模纳税（繁：稅）人相同。

会[繁体：會]计分录：

借：银行存款（kuǎn） 400000

累计摊销xiāo 480000

资(繁：資)澳门博彩产处置损益 346097.10

贷（繁体：貸）：无形资产 1200000

应交税费——应交增{读：zēng}值税 23300.98

应交税费(繁体：費)——应交城建税及附加 2769.12

【3】报废无形资产

★报废无形资产账《繁体：賬》务处理要点：

报废无形资产不用计算相关税费，比较简单，直接冲掉计提的“累计摊销”、“无形资产减值准备”，并将账[繁：賬]面价值转入“营业外支出”科目即可。报废时的账面价值＝120-68-12＝40万元，相当于损失了40万元。小规模纳税人与一般纳税人相【拼音：xiāng】同的账务处理。

会计分(pinyin：fēn)录：

借：营业《繁体：業》外支出 400000

累计澳门银河摊销 680000

无形资产减[繁体：減]值准备 120000

贷：无形资(拼音：zī)产 1200000

概述：

报废无形资产通过“营业外支出”核算，不【bù】涉【pinyin：shè】及税费计（繁体：計）算，小规模纳税人可以享受税收优惠，实务中需要特别注意。

当然[pinyin：rán]，如果处置的无形资产是“土地使用权”澳门威尼斯人，还会涉及“土地增值税”的核算，计算相当复杂，恕不另行举例讲解。

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