无形资产处[繁体：處]置会计分录最新

处置无形资产该如何做账呢？非请自来。标题越小，事越大。“处置”大有文章，具体可分为出租、出售、报废等情形，实务中，考虑增值税因素，一般纳税人与小规模纳税人计缴增值税的方式不同，会计核算当然不同。具体如何不同，咱们逐一分析

处置无形资产该如何做账呢？

标题越小，事越大。“处置”大有文章，具体可分为出租、出售、报废等情形，实务中，考虑增值税因素，一般纳税人与小规模纳税人计缴增值税的方式不bù 同，会计核算当然不同[繁体：衕]。具体如何不同，咱们逐一分析xī 。

【1】出租无形资产

甲公司于2018年1月1日支付120万元购入一套设计系统，该系统预计使《读：shǐ》用5年，预计净残值为零。一段时间后，甲公司经营不善，未(拼音：wèi)取得任何收入，遂将该系统出租给乙公司，每月收取使用费5万元。（注：无特别说明，所有金额均为不含税金额，考虑与增[pinyin：zēng]值税相关的税费，不考虑其他税费，如印花税等）

★出租无形资产账务[繁：務]处理要点：

〖1〗小规模{pinyin：mó}纳税人

相对而言，小规模纳税人的税务及会计核算较为简单，咱们（繁：們）先讲(繁体：講)小规guī 模纳税人的相关账务处理。

①案例中【练：zhōng】，出租设计系统即为无形资产出租业务wù ，取得的使用费收入应该计入“其《qí》他业务收入”科目核算；

②每月租金只有5万元，通常为含税价（繁体：價）格，出租该无形资产，征收率为3%，计【pinyin：jì】算的增值税为50000/1.03*3%＝1456.31元， 小规模纳税人涉及的增值税，一般通过“应交税费——应交增值税”核算；

另外，销售额＝48543.69元，按规定该收入免征增值税，这笔涉及增值税减免，还应将减免（拼音：miǎn）的计提的增值【pinyin：zhí】税转入“营业外收入”；

小规模纳税人销售业务免征增值税很常见，这《繁体：這》是我【pinyin：wǒ】特别设计的，在实务中非常实用。

③无形资产出租期间，每月摊销计（繁：計）入“其他业务成本”。无形资产通常按[读：àn]直【拼音：zhí】线法摊销，使用5年即摊销期限为60个月，即每月摊销20000元。

会计分【拼音：fēn】录如下：

借：银行(练：xíng)存款 50000

贷：其他业（读：yè）务收入 48543.69

应交税费——应交【pinyin：jiāo】增值税 1456.31

借：其他业(拼音：yè)务成本 20000

贷：累计摊销【练：xiāo】 20000

借：应交税费——应交增值税 1456.31

贷：营业外收入(读：rù) 1456.31

一般纳税人销售(shòu)无形资产适用的税率为6%，比小规模纳税人的多一倍，而且不免征增值税，显然应交的增值税为 1456.31*2＝2912.62元，这里要计入“应交税费——应交增值税（销项（繁体：項）税额(繁体：額)）”。其他处理与小规模纳税人的大致相同。

会(繁：澳门金沙會)计分录：

借jiè ：银行存款 50000

贷：其他业务收入{rù} 47087.38

皇冠体育应交税费——应交增值税[繁体：稅]（销额税额）2912.62

借：其他（tā）业务成本 20000

贷：累计[繁：計]摊销 20000

【2】出售无形资产

★出售无形资产账务(繁体：務)处理要点：

〖1〗小规（繁：規）模纳税人

①案例中，取得40万（繁：萬）元收入【拼音：rù】需要交增值税400000/1.03*3%＝11650.49元，不含税销【练：xiāo】售额＝400000-11650.49＝388349.51元。

大家都知道，缴纳了增值税需要计缴城[拼音：chéng]建税及附加，即11650.49*12%＝1398.06元，需要注意的是按财税〔2019〕13号文件 ，城建税及附加可kě 减征50%，即应交的城建税及附加＝1398.06*50%＝669.03元。

②出售无形资产，要将取得的价款与其账面价值及相关税费的差额计入“资产处置损(繁：損)益”，无形资产当月取得当月计{pinyin：jì}提摊销，处置当月不再摊销，2018年1月购入，2020年1月处置，累计摊销120/5*2＝48万元，账面价值＝120-48＝72万元。

净损益＝400000-720000-11650.49-669.03＝332319.52元，也就是说，出售(拼音：shòu)该无（繁体：無）形资(拼音：zī)产净亏33.23万元。

会计《繁：計》分录：

借：银行存款kuǎn 400000

累计摊销（繁体：銷） 480000

资产处置损益yì 332319.52

澳门银河贷[繁体：貸]：无形资产 1200000

应交税费——应交《jiāo》增值税 11650.49

应交税费——应交（pinyin：jiāo）城建税及附加 669.03

同理，40万收入应交增值税为11650.49*2＝23300.98元，不含税销售额＝400000-23300.98＝376699.02元，这里的城建税及附加jiā 没有减免一说，即应交的城建税及附加＝23300.98*12%＝2796.12元；其他处理与小规模【拼音：mó】纳税【繁体：稅】人相同。

会计(繁体：計)分录：

借：银行存（pinyin：cún）款 400000

累计摊销 480000

资产处置澳门新葡京损sǔn 益 346097.10

贷：无【wú】形资产 1200000

应(拼音：yīng)交税费——应交增值税 23300.98

应交税(繁体：稅)费——应交城建税及附加 2769.12

【3】报废无形资产

★报废[繁体：廢]无形资产账务处理要点：

报废无形资产不用计算相关税费，比较简单，直接冲掉计提的“累计摊销”、“无形资产减值准备”，并将账《繁：賬》面价值转入“营业外支出”科目即可。报废时的账面价值＝120澳门新葡京-68-12＝40万元，相当于损失了40万元。小规模纳税人与一般纳税人相同的账务处理。

会计【练：jì】分录：

借：营业外支《zhī》出 400000

累计摊销（繁：銷） 680000

无形资产（读：chǎn）减值准备 120000

贷：无形资产[繁体：產] 1200000

概述：

报废无形资产通过“营业外支出”核算，不涉及税费计算，小规模纳税人可以享受（练：shòu）税收优惠，实务[繁体：務]中需要特别《繁体：彆》注意。

当然，如果处置的无形资【练：zī】产是“土地使用权”，还会涉及“土地增值税”的核（繁体：覈）算，计算相当复杂，恕不[拼音：bù]另行举例讲解。

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