无【练：wú】形资产处置会计分录最新

处置无形资产该如何做账呢？非请自来。标题越小，事越大。“处置”大有文章，具体可分为出租、出售、报废等情形，实务中，考虑增值税因素，一般纳税人与小规模纳税人计缴增值税的方式不同，会计核算当然不同。具体如何不同，咱们逐一分析

处置无形资产该如何做账呢？

标题越小，事越大。“处置”大有文章，具体可分为出租、出(繁：齣)售、报废等情形，实务中，考虑增值税因素，一般纳税人与小规模纳税人计缴增值税的方式不同，会计核算当然不同。具体如何不同，咱们逐一分析（pinyin：xī）。

【1】出租无形资产

甲公司于2018年1月1日支付120万元购入一套设计系统，该系统预计使用5年，预计净残值为零。一段时间后，甲公司经营不善，未取得任何收入，遂将该系统出租给乙公司，每月收取使用费5万元。（注：无特别说明，所有金额均为不含税金额，考虑与增值税相关的税费，不考虑其他税费，如印花税等）

★出租无形资产账《繁体：賬》务处理要点：

〖1〗小规(繁体：規)模纳税人

相对而言，小规模纳税人的税务及会计核算较为简单（繁：單），咱们先讲小规模纳税(繁：稅)人的相关账务处理。

①案例中，出租设计系统即为无形资产出娱乐城租业务，取得{拼音：dé}的使用费收入应该计入“其他业务收入”科目核算；

②每{练：měi}月租金只有5万元，通[拼音：tōng]常为含税价格，出租该无形资产，征收率为(繁体：爲)3%，计算的增值税为50000/1.03*3%＝1456.31元， 小规模纳税人涉及的增值税，一般通过“应交税费——应交增值税”核算；

另外，销售《拼音：shòu》额＝48543.69元，按规[繁：規]定该收入免征增值税，这笔涉及增值税减免，还应将减免的计提的增值税转入“营业外收入”；

小【拼音：xiǎo】规模纳税人销售业务免征增值税世界杯很常见，这是我特别设计的，在实务中非常实用。

③无形资产出租期间，每月摊销计入“其他业务成本”。无形资产通常按直线法摊销，使用世界杯5年即摊销期限[pinyin：xiàn]为60个月，即每月摊销20000元。

会计分录如(rú)下：

澳门威尼斯人借【练：jiè】：银行存款 50000

贷：其他世界杯业务收入[练：rù] 48543.69

应交税费——应交增值税[繁体：稅] 1456.31

借：其他业务成本(拼音：běn) 20000

贷：累计摊（繁：攤）销 20000

借：应交税费——应交增值(pinyin：zhí)税 1456.31

贷：营业外收入{练：rù} 1456.31

一般纳税人销售无形资产适用的税率为6%，比小规模纳税人的多一倍，而且不免征（繁：徵）增值《读：zhí》税，显然应交的增值税为 1456.31*2＝2912.62元，这里要计入“应交税费——应交增值税（销项税额）”。其他处理与小规模纳税人的【练：de】大致相同。

会计【jì】分录：

借：银行[xíng]存款 50000

贷：其他业务收(读：shōu)入 47087.38

应交税费——应交增值税（销额（繁体：額）税额）2912.62

借：其他业务【pinyin：wù】成本 20000

贷：累计摊销(繁体：銷) 20000

【2】出售无形资产

★出售无形资产[繁：產]账务处理要点：

〖1〗小规模纳【繁：納】税人

①案例中，取得40万元收入需要交[pinyin：jiāo]增值税400000/1.03*3%＝11650.49元，不含hán 税[繁：稅]销售额＝400000-11650.49＝388349.51元。

大家都知道，缴纳了增值(zhí)税需要计缴城建税及附加，即11650.49*12%＝1398.06元，需要(yào)注意的是按财（繁体：財）税〔2019〕13号文件 ，城建税及附加可减征50%，即应交的城建税及附加＝1398.06*50%＝669.03元。

②出售无形资产，要将取得的价款与其账面价值及相关税费的差额计入“资产处置损益”，无形资产当月取得当月计提摊销，处置当月不再摊销，2018年1月购入(读：rù)，2020年1月处置，累计摊销120/5*2＝48万元，账面价值＝120-48＝72万（繁：萬）元。

净损益＝400000-720000-11650.49-669.03＝332319.52元，也就是说，出售该[繁：該]无形资zī 产净亏33.23万元。

会(拼音：huì)计分录：

借：银行存款(kuǎn) 400000

累计摊《繁体：攤》销 480000

资[繁体：資]产处置损益 332319.52

贷(繁体：貸)：无形资产 1200000

应交税费——应交《练：jiāo》增值税 11650.49

应交税费——应交城《读：chéng》建税及附加 669.03

同理，40万收入应交增值zhí 税为11650.49*2＝23300.98元，不含税销售【pinyin：shòu】额＝400000-23300.98＝376699.02元，这里的城建税及附加没有减免一说，即应交的城建税及附加＝23300.98*12%＝2796.12元；其他处理与{练：yǔ}小规模纳税人相同。

会计(繁体：計)分录：

借：银行存款kuǎn 400000

累计摊销{练：xiāo} 480000

资产处置损[繁体：損]益 346097.10

贷：无形资产（繁：產） 1200000

应交《jiāo》税费——应交增值税 23300.98

应交税费——应交城（拼音：chéng）建税及附加 2769.12

【3】报废无形资产

★报废无形资产账务处理(拼音：lǐ)要点：

报废无形资产不用计算相关税费，比较简单，直接冲掉《pinyin：diào》计提的“累计摊销”、“无形资产减【练：jiǎn】值准备”，并将账面价值转入“营业外支出”科目即可。报废时的账面价值＝120-68-12＝40万元，相当于损失了40万元。小规模纳税人与一般纳税人相同的账务[繁：務]处理。

会计分(fēn)录：

借：营业（繁：業）外支出 400000

累计摊销《繁体：銷》 680000

无形（练：xíng）资产减值准备 120000

贷：无形资产《繁：產》 1200000

概述：

报废无形资产通过“营业外支出”核算，不涉及(拼音：jí)税费计算，小规模纳税人可（练：kě）以享受税收优惠，实务中需要特别注意。

当然，如果处置的无形资产是“土地使用权”，还会涉及“土地增值税”的核(拼音：hé)算，计算相当复杂，恕不另行举(繁：舉)例讲解。

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