无形资产处置会计分录最新xīn

处置无形资产该如何做账呢？非请自来。标题越小，事越大。“处置”大有文章，具体可分为出租、出售、报废等情形，实务中，考虑增值税因素，一般纳税人与小规模纳税人计缴增值税的方式不同，会计核算当然不同。具体如何不同，咱们逐一分析

处置无形资产该如何做账呢？

标题越小，事越大。“处置”大有文章，具体可分为出租、出售、报(繁体：報)废等情形，实务中，考虑增值(读：zhí)税（繁体：稅）因素，一般纳税人与小规模纳税人计缴增值税的方式不同，会计核算当然不同。具体如何不同，咱们逐一分析。

【1】出租无形资产

甲公司于2018年1月1日支付120万元购入一套设计（读：jì）系统，该系统预计使用5年，预计净残值为零。一段时间后，甲公司（拼音：sī）经营不善，未取得任何收入，遂将该系统出租给乙公司，每月收取使用费(繁：費)5万元。（注：无特别说明，所有金额均为不含税金额，考虑与增值税相关的税费，不考虑其他税费，如印花税等）

★出租无形资产账务处理要《拼音：yào》点：

〖1〗小规（繁：規）模纳税人

相对而言，小规(拼音：guī)模纳税{繁体：稅}人的税务及会计核算较为简单，咱们先讲小规模纳税人的相关账务处理。

①案例中，出租设计系统即为无形资产出（繁：齣）租业务，取得的使用费收入应该计入“其他[练：tā]业{pinyin：yè}务收入”科目核算；

②每月租金只有5万元，通常为含税价格，出租该无形资产，征收率为3%，计算的增值税为50000/1.03*3%＝1456.31元， 小规模纳税人[拼音：rén]涉及的增值税，一般通过(繁体：過)“应交税费——应交增值税”核算；

另外wài ，销售[拼音：shòu]额＝48543.69元，按[pinyin：àn]规定该收入免征增值税，这笔涉及增值税减免，还应将减免的计提的增值税转入“营业外收入”；

小规模纳税人销售业务免征增值税很常见，这是我特别设计的{读：de}，在《zài》实务中非常实用。

③无形资产出租期间(拼音：jiān)，每月摊销计入“其他业务成本”。无形资产通常按直线法摊销，使用5年即（拼音：jí）摊销期限为60个月，即每月摊销（读：xiāo）20000元。

会计分{f开云体育ēn}录如下：

借：银行存《cún》款 50000

贷：其他业务(繁：務)收入 48543.69

应交税费——应交增[zēng]值税 1456.31

借：直播吧其他业务成本{拼音：běn} 20000

贷：累计jì 摊销 20000

借：应交税澳门巴黎人费——应（繁：應）交增值税 1456.31

贷：营业{练：yè}外收入 1456.31

一般纳税人销售无形资产适用的税率为[繁体：爲]6%，比小规模纳税人的多一倍，而且不免征增值税，显然应交的增值税为 1456.31*2＝2912.62元，这里要计入“应交税费——应交增值税（销项税额）”。其他处理与小规模纳税人的de 大致相同。

会计分录《繁体：錄》：

借：银行存款《读：kuǎn》 50000

贷：其他业务（读：wù）收入 47087.38

应交税费——应娱乐城交增值税（销{pinyin：xiāo}额税额）2912.62

借：其他业务成本[练：běn] 20000

贷：累计摊销(繁体：銷) 20000

【2】出售无形资产

★出售无形[读：xíng]资产账务处理要点：

〖1〗小{pinyin：xiǎo}规模纳税人

①案例中，取得40万元收【练：shōu】入需要[pinyin：yào]交增值税400000/1.03*3%＝11650.49元，不含[拼音：hán]税销售额＝400000-11650.49＝388349.51元。

大家【pinyin：jiā】都知道，缴纳了增值税需要计缴城建税及附加，即11650.49*12%＝1398.06元，需要注意的是按财税〔2019〕13号文件 ，城建税及附加可减征50%，即应交jiāo 的城建《拼音：jiàn》税及附加＝1398.06*50%＝669.03元。

②出售无形资产，要将取得的价jià 款与其账面价值及相关税费的差[读：chà]额计入“资产处置损益”，无形资产当月取得当月计提摊销，处置当月不再摊销，2018年1月购入，2020年1月处置，累计摊销120/5*2＝48万元，账面价值＝120-48＝72万元。

净损(繁：損)益＝400000-720000-11650.49-669.03＝332319.52元，也就是说，出售该无形资产净亏33.23万《繁：萬》元。

会计jì 分录：

借：银行存{练：cún}款 400000

累计摊(繁体：攤)销 480000

资产处[繁：處]置损益 332319.52

贷（繁体：貸）：无形资产 1200000

应[拼音：yīng]交税费——应交增值税 11650.49

应交税费——应交城建税及附加 669.03

同《繁体：衕》理，40万收入应交增值税为11650.49*2＝23300.98元，不含税销售额＝400000-23300.98＝376699.02元，这里的城建税及附加jiā 没有减免一说，即应交的城建税及附加＝23300.98*12%＝2796.12元；其他处理与小规模纳税人相同（读：tóng）。

会计分《读：fēn》录：

借：银行存款 400000

累计摊销 480000

资[繁：資]产处置损益 346097.10

贷：无形（拼音：xíng）资产 1200000

应交税费——应交增值[读：zhí]税 23300.98

应交税费（繁：費）——应交城建税及附加 2769.12

【3】报废无形资产

★报废无《繁：無》形资产账务处理要点：

报废无形资产不用计算相关税费，比较简单，直接冲掉计提的“累计摊销”、“无形资产减值准备”，并将账面价值转入“营业外《pinyin：wài》支出”科目即可。报废时的账面价值＝120-68-12＝40万元，相当于损失了40万元。小规模纳税人与一般纳税人相同的(练：de)账务处理。

会计分【pinyin：fēn】录：

借：营业外【练：wài】支出 400000

累计摊销《繁体：銷》 680000

无形xíng 资产减值准备 120000

贷：无《繁：無》形资产 1200000

概述：

报废无形资产通过“营业外支出”核算，不涉及税费计算，小规模纳税人可以yǐ 享澳门金沙受税收优惠，实务中需要特别注意。

当然，如果处【pinyin：chù】置的无《繁：無》形[xíng]资产是“土地使用权”，还会涉及“土地增值税”的核算，计算相当复杂，恕不另行举例讲解。

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