企{qǐ}业必须计提职工教育经费吗

以前年度计提的职工教育经费未使用能否冲销？以前年度计提的职工教育经费和工会经费想要核销怎样进行账务处理:1、计提的“职工教育经费”如挂在“其他应付款”下可以在后续年度实际发生时，冲减“其他应付款”；如

以前年度计提的职工教育经费未使用能否冲销？

1、计提的“职工教育经费”如挂在“其他应付款”下可以在后续年《拼音：nián》度实际发生时，冲减“其他应付款”；如果企业后续年度没有职工教《读：jiào》育方面的预算，可以冲减“其他应付款”，在“以前年度损益”中调{pinyin：diào}整相关税费，最终归集后转入“未分配利润”；

2、以【拼音：yǐ】前年度计提的工会经费，如挂在“其他应付款”下可以在后续年度实际发生时，冲减“其他应付款”；如果后续年度脱离工会组织和不打算参加相关工会活动(繁：動)，不打算继续缴纳“工会经费”；同理可以冲减“其他应付款”，在“以前年度损益”中调整相关税费，最终归集后转入“未分配利润”。

职工教育经费的范围包括什么，计提比例和基数是多少？

企业职工教育经费来源在统一单位和（读：hé）统一核算的公司（包括施工企业），可在工资总额2.5-8%的范围内掌握开支，直接列入生产成本（流通费）。如有不足，其不足部分，属于企业开发新技《拼音：jì》术、研究新产品的技术培训费用的，可直接在(pinyin：zài)成本中列支。

工会经费中的职工业余教育费，仍然用于职工业余教育方面。基层工会一般可在其留成经费（行政拨交工会经费的60%部分）的25%范围内列入工会预算掌握使用。

下面让我们一起回顾学习一下职工教育经费【pinyin：fèi】有关知识。

一、列支费用《拼音：yòng》范围

1．举办(繁：辦)职工教育的企业、基本建设单位和行政、事[shì]业单（繁：單）位，按下列范围开支职工教育经费：

（1）公务费。包括教职员工的办公费(繁：費)、差旅费、教学器具的维修费等；

（2）业务费。包括教师教学实验和购置讲义、资料等费用[练：yòng]；

（3）兼课酬{pinyin：chóu}金。是指聘请兼职教师的兼课酬金；

（4）实习研究费。学员在本单位生{练：shēng}产实习和经批准到外单位实《繁体：實》习研究，以及毕业设计所发生的费用，如有生产实习产品收入的，应以收抵支；

（5）设备购置费。主要{yào}是指购置一般器具、仪器、图书等费用；

（6）委托外（读：wài）单位代培经费。是指本单位职工选送到高等院校、中等专业学校或上级主管部门和兄弟单位代为培训，按国家规定应(繁体：應)支付的进修培训费；

（7）其他经费开支。是指（zhǐ）其他零星开支。

2．下列各项不包括在职工教育经费以内（读：nèi），应按有关规定开支：

（1）专职教职员工的工资和各项劳保、福利、奖金[练：jīn]等，以及按规定发给脱产学习的学员工资，不包括在职工教育经费以内，由【读：yóu】本人所在单位按（pinyin：àn）规定开支；

（2）学员学习用的de 教科书，参考资料、计算尺（器）、小件绘图仪器（如量角器、三角(jiǎo)板、圆规等）和笔墨、纸张等其他学习用品，应由学员个人自理，不得在职工教育经费中开支；

（3）举办职工教育所必需购置的设备，凡符合固定《拼音：dìng》资产标准的，按规定分别由基建投资或企业更新改造资(繁体：資)金、行政、事业费中开支，不列{pinyin：liè}入职工教育经费；

（4）举办职工教育所需的教室、校舍、教育基地，应按因陋就简的原则，尽量在现有房屋中调剂解决。必须新建的，老企业可在企业更新改造资（读：zī）金中安排解决；行政、事业单位在基本建设投资【zī】中开支；新建单位在设计时就要考虑职工教育必要的设施，所需资金在新建项目的总投资之内解决。

3．企业职工教育培训经费列[练：liè]支范围包括：

（1）上岗和转岗培（拼音：péi）训；

（2）各亚博体育类岗位适应[繁：應]性培训；

（3）岗[拼音幸运飞艇：gǎng]位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；

（4）专业技术人员继续教（练：jiào）育；

（5）特种作业【pinyin：yè】人员培训；

（6）企业组织的职工外送培训的经{繁体：經}费支出；

（7）职工参加的职《繁：職》业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；

（8）购置教学设《繁：設》备与设施；

（9）职工岗位自学成材奖励费{pinyin：fèi}用；

（1澳门金沙0）职工教育培训(xùn)管理费用；

（11）有关职工教育的其他（pinyin：tā）开支。

注意{yì}：

（1）公gōng 司零星{xīng}购买的书刊应分清不【pinyin：bù】同的用途分别计入“管理费用——办公费”以及“职工教育经费”；

（2）设备购置费。主要（yào）是指购置一般器具、图书等费用，学员用书应由【读：yóu】其自理，不[练：bù]应计入职工教育经费。

二、计提比例和基《拼音：jī》数

《国务院关于大力推进职业【练：yè】教育改革与发展的决定》（国发〔2002〕16号）中规定“一般企业按照职工{gōng}工资总[繁：總]额的1.5%足额提取教育培训经费，从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益较好的企业，可按2.5%提取，列入成本开支”，足额提取职工教育经费。

按照国家统计局《关于工资总额组成的规定》（国家统计局1990年第1号令），工资总额由计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资等六个部分组成。企业应按规【guī】定提取职工教育经费，并按[练：àn]照计税工资总额和税法规定提取比例的标准在企业所得税税前扣除。当年结余可结转到下一年度继续使用。企业的职工教育经费提取、列支与使用必须严格遵守国家有关财务会计和税收制度的规定。

税收方面规定。根据《财政部国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》（财税〔2006〕88号）的规定，从2006年1月1日起，对企业当年提取并实际使（shǐ）用的职工教育经费，在不超过（繁体：過）计税工资总额2.5%以内的部分，可在企业所得税前扣除。据此，企业职工教育经费的税前{pinyin：qián}扣除计提基数为计税工资总额，计提比例为2.5%，同时要求只有在规定比例范围之内并且实际使用了的才可在税前扣除；企《读：qǐ》业当年虽然按规定提取，如未实际使用完的部分不能在税前扣除。

三、账务处理（pinyin：lǐ）

1．计提《练：tí》时：

借：管理费用——工会经费——职工教育经【繁：經】费

贷：应付职工薪酬——工会经费——职工教【拼音：jiào】育经费

2．实[繁：實]际缴纳时：

借：应付职工薪酬——工《读：gōng》会经费——职工教育经费

贷：娱乐城银行存{cún}款

【例】甲国有企业实行工效挂钩的工资税前扣除政策，2006年经批准可计提的工资基数为1 000万元，企业在成{chéng}本费用中提足了1 000万元工资，但工资实发数为900万元，建立工资储备基金100万元。企业在成本费用中列支了职工教育经费25万元；职工教育经费会计科目反映使用了20万元，其中包含企业职工个人报销为取得学位而参加的在职教育费用2万元，企业高层管理人员境外培训和考察所发生的费用6万元。另外，企业在管理费用中列支了购置100万元的教学（繁体：學）设备与设施所计提的折【练：zhé】旧费用10万元。

【分析】因甲企业属于从业人员技（拼音：jì）术要求高、培训任务重、经济效益较好的企业，可按2.5%的比例提取职工教育经费，可在成本费[繁：費]用中计提1 000×2.5% =25万元。但工资实发数为900万元，则计税工资总额为900万元为可税前列支的计提基数，按2.5%提取职工教育经费为900×2.5%=22.5万元。

对职工教育经费会计科目反映使用了20万元进行分析：企业职工报销的个人为取得学位而参《繁：蔘》加的在职教育费用2万元应由职工个人负担，不应在职工教育经费中列支。企业高层管理人员境外培训和考察所【拼音：suǒ】发生的费用6万元则可在其他管理费用中列支。两项应调减职工教育经费使用额2 6=8 万元。

企业在成本费用（pinyin：yòng）中列支的购置100万元的{pinyin：de}教学设备与设施所计提的折旧费用10万元应调整到职工教育经费中列支。

经调整后实际《繁体：際》使用的职工教育经费为：20-8 10=22万元。

因实际使用22万元小于按计税工资比例计提的22.5万元，故企业可在税前列支的职工教育经费为22万元，企业澳门伦敦人{练：yè}应调增应纳税所得额25-22=3万元。

如果实际使用了30万元，则企业可税前列支的《练：de》职工教（练：jiào）育经费为22.5万元，企业应调增应《繁体：應》纳税所得额30-22.5=7.5万元。

如果企业动用了工资储《繁体：儲》备【pinyin：bèi】基金年初结《繁：結》余200万元，即企业实发工资1 000 200=1 200万元，因企业实际在成本费用中列支的职工教育经费仍为 1 000万元，故企业计提数为25万元，但企业实际使用30万元，可税前扣除的为1 200×2.5%=30万元，企业应调减应纳税所得额30-25=5万元。

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